发布日期：2022-07-07
一、案例单位情况
甲部门为中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二 级预算单位 3 家，分别为：甲部门本级（行政单位），乙单位（公益二类事业单位），丙单位(生产经营型事业单位）。 甲部门本级、乙单位、丙单位自 2019 年 1 月 1 日起均执行了政府会计准则制度。根据财政部印发的《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21 号），甲部门扎实推进做好政府会计准则制度实施准备工作，开展了政策宣传， 强化了新旧衔接准备工作，升级了会计信息系统，同时完善了本部门内部的政策衔接工作，主要采取的措施有：
一是规范会计核算，对于甲部门经常发生的内部业务或事 项，统一会计处理，并明确了内部抵销规则；
二是加强甲部门内部单位清单的管理和更新维护。在会计信息系统中将统一社会信用代码等作为部门内部单位的标识 依据。发生内部业务或事项时，辅助核算中注明了“本部门内 部单位-XX 单位”；
三是建立内部对账的工作机制。对于金额高于抵销阈值 10 万元的内部交易事项，全部进行对账和抵销。
根据前期对账结果显示，2021 年 1-12 月，甲部门本级与乙、丙单位之间、乙单位与丙单位之间发生如下业务：
（1） 业务 1：2020 年 10 月 28 日，甲部门本级与乙单位签署一项课题委托协议，协议规定：课题研究预算总金额 36万元，协议签订之日起甲部门本级支付首款 20 万元，课题验收后支付尾款 16 万元。2021 年 12 月 31 日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付乙单位课题委托款 20 万元。乙单位会计报表“预收账款”明细信息显示，预收甲部门本级课题委托款 20 万元。双方对账核对无误。
（2） 业务 2：2021 年 5 月，乙单位与丙单位签订了合作项目，丙单位以转账方式向乙单位支付了服务费 53.56 万元，其中增值税按 3简易计税，金额为 1.56 万元。乙单位与丙单位对账无误。
（3） 业务 3：2021 年 7 月，甲部门本级与丙单位签署一项合同，甲部门本级委托丙单位制作一批宣传品。合同协议， 宣传品制作总金额 85.71 万元，自合同签订之日起甲部门本级支付首款 60 万元，项目验收后支付尾款 25.71 万元。2021 年 12 月 15 日，丙单位在年末对合同执行情况进行了评估，已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例为 70%，据此，丙单位将预收的 60 万元转入事业收入。2021 年 12 月 31 日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付丙单位宣传品委托制作费 60 万元。2022 年 2 月，甲部门本级根据《财政部关于开展 2021 年度政府部门财务报告编报工作的通知》（财库〔2022〕7 号） 的要求，积极组织领导，规范甲部门所属甲部门本级、乙单位、丙单位的财务报告编报工作，合并编制甲部门财务报表。
二、编制合并报表
第一步：乙单位、丙单位于 2022 年 2 月下旬完成了本单位的财务报告编制工作，并按工作要求及时向甲部门本级报送了财务报告及有关材料。经甲部门本级审核确认，乙单位、丙 单位遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策。
第二步：甲部门本级设置了合并工作底稿。
第三步：将甲部门本级和乙、丙单位个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目金额逐项填入合并工作底稿，并加总得出个别资产负债表、个别收入费用表各项目合计金额。具体情况如下：
合并工作底稿（资产负债表）
单位：万元
合并工作底稿（收入费用表 1）
单位：万元
合并工作底稿（收入费用表 2）
单位：万元
第四步：甲部门本级在合并工作底稿上编制抵销分录，将部门内部单位之间发生的内部业务或事项对财务报表的影响 进行了抵销处理。
主要抵销分录有：（单位：万元）
（1） 业务 1，抵销内部债权债务事项： 借：预收账款——甲部门本级 20
贷：预付账款——乙单位 20
（2） 业务 2，抵销内部收入费用事项：
借：事业收入——丙单位 52
贷：业务活动费用——商品和服务费用——乙单位 52
（3） 业务 3，甲部门在充分对账、会计处理正确的前提下，根据《政府会计准则制度解释第 4 号》的相关规定，可以直接按照内部业务或事项的金额编制抵销分录：
借：事业收入——甲部门本级 60
贷：预付账款——丙单位 60
第五步：根据甲部门本级和乙、丙单位个别财务报表各项目合计金额、抵销分录发生额计算合并财务报表各项目的合并金额。抵销分录涉及收入、费用项目的，除调整合并收入费用 表相应项目外，还应当结转调整合并资产负债表的净资产项目。
合并工作底稿（资产负债表）
单位：万元
合并工作底稿（收入费用表 1）
单位：万元
合并工作底稿（收入费用表 2）
单位：万元
第六步：根据合并工作底稿中计算确定的各项目合并金额，填列合并财务报表。（合并报表略）
