一、案例材料

甲事业单位 2020 年 1 月 1 日“长期股权投资”科目余额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期 股权投资成本 1 000 000 元，损益调整 100 000 元，其他权益变动 100 000 元；以固定资产置换取得的丙公司长期股权投资成本 4 000 000 元，损益调整 500 000 元，其他权益变动（贷方）100 000 元；以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本 3 000 000元，损益调整（贷方）50 000 元，其他权益变动（贷方）100000 元。

2020 年，甲单位发生以下经济业务：

（1）  经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股

权，获得处置价款 1 400 000 元，尚未领取的现金股利 100 000

元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出 50 000 元， 按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（2）  经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股

权，取得处置价款 4 900 000 元，尚未领取的现金股利 200 000

元一同转让，处置过程中发生其他相关税费 150 000 元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（3）  经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售了丁公司

的股权取得处置价款 3 150 000 元，尚未领取的现金股利 30

000 元一同转让，处置过程中发生其他相关税费 50 000 元， 按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

二、案例分析及账务处理

（一）出售乙公司股权投资的账务处理。

分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款” 等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。

按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷 记或借记“投资收益”科目。

2020 年 1 月 1 日，甲单位出售乙公司投资的账务处理如下：（单位：元）

财务会计：

借：银行存款（实际取得的价款）         1 400 000

贷：长期股权投资——乙公司——成本      10 000 000

长期股权投资——乙公司——损益调整      100 000

长期股权投资——乙公司——其他权益变动  100 000

应收股利（尚未领取的现金股利）          100 000

银行存款（支付的相关税费）          50 000

投资收益（贷差）                 50 000

借：权益法调整                    100 000

贷：投资收益                      100 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金（取得价款扣减支付的相关税费）	1 350 000
贷：其他结余(投资款）	1 000 000
投资预算收益	350 000

（二）处置丙公司股权投资的账务处理。

分析：按照《政府会计准则制度解释第 1 号》（以下简

称《解释 1 号》）规定，权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指 长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费

后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资—— 成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款” 等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利” 科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额， 贷记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目（以上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际取得的价款与被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记或借记“投资收益” 科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。

按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷 记或借记“投资收益”科目。

本案例中 2020 年 1 月 1 日对丙公司长期股权投资的账

面余额为 440 万元，大于其初始投资成本 400 万元。预算会

计中确认的投资预算收益，为取得价款 490 万元减去投资成

本 400 万元和相关税费 15 万元后的金额 75 万元。

2020 年 1 月 1 日，处置丙公司的长期股权投资的账务处

理如下：（单位：元）财务会计：

借：资产处置费用                        4 000 000 

贷：长期股权投资——丙公司——成本            4 000 000

借：银行存款                                4 900 000

长期股权投资——丙公司——其他权益变动           100 000

贷：应收股利                                 200 000

长期股权投资——丙公司——损益调整                  500 000

银行存款                                    150 000

投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额） 150 000

应缴财政款                                                      4 000 000

借：投资收益益                                 100 000

贷：权益法调整整                                100 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金                              750 000

贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额）       750 000

（三）处置丁公司股权投资的账务处理。

分析：按照《解释 1 号》规定，权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的） 长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收 益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相 关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资 的账面余额小于或等于其投资成本的，应当按照被处置长期 股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，按照长 期股权投资各明细科目的余额，贷记“长期股权投资——成 本”科目，贷记或借记“长期股权投资——损益调整、其他 权益变动”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行 存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应 收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存 款”等科目，按照实际取得的价款大于被处置长期股权投资 成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷 记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款” 科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。

按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷 记或借记“投资收益”科目。

本案例中对丁公司的长期股权投资的账面余额为 285 万

元，小于其投资成本 300 万元。预算会计中确认的投资预算

收益，为取得价款 315 万元减去投资成本 300 万元和相关税

费 5 万元后的金额 10 万元。

2020 年 1 月 1 日，处置丁公司股权投资的账务处理如下：

（单位：元）

财务会计：

借：资产处置费用（投资账面余额）       2 850 000 

长期股权投资——丁公司——损益调整     50 000

长期股权投资——丁公司——其他权益变动   100 000

贷：长期股权投资——丁公司——成本       3 000 000

借：银行存款                      3 150 000

贷：银行存款（相关税费）               50 000

应收股利（尚未领取的现金股利）          30 000

投资收益（取得价款大于投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额）   70 000

应缴财政款                                                       3 000 000

借：投资收益                                               1 00 000

贷：权益法调整                                              100 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金                                                         100 000

贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额）               100 000