一、案例材料

甲事业单位执行部门预算中的资产采购预算，通过政府采购于2021年6月购买了一套监控系统，清单中主要包括网 络摄像机（枪机）33个、硬盘录像机2台、监控专用硬盘30 个、电源防雷器1个、视频切换器1台以及视频传输等其他设 备。2021年7月，监控系统安装完毕，该系统发票金额12万 元（含运输、安装和专业人员服务等费用，不考虑增值税影响因素），以财政授权支付方式完成支付。

监控系统按照清单全部验收后，单位领导要求财务人员与资产部门相互沟通并核对信息，按照政府会计准则制度等相关规定，将整套监控系统按照清单目录登记卡片信息，并分别确定各项固定资产的成本并计算计提折旧。

附：通过查询政府采购目录取得各项资产的同类资产市场价格详见表1。

表 1 各项资产的市场单价 （单位：元）

二、案例分析及账务处理

（一）案例分析。

根据《政府会计准则第3号——固定资产》（以下简称

《3号准则》）第十六条规定，“折旧，是指在固定资产的 预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值”。若甲单位采用直线法计算计提折旧额，每月应计提折旧额=固定资产账面余额÷（预计使用年 限*12月）。因此，计提折旧需要先明确该套监控系统的各 项固定资产的入账价值（即账面余额）及预计使用年限。

1. 应分项确定固定资产价值并入账。

结合案例资料，为确保财务部门每月准确计提折旧，单位的财务部门与资产管理部门应明确并认真履行本部门职 责，重视相互沟通并相互核对确认资产建卡和入账信息，以确保单位能真正做到账账核对、账卡核对。

（1） 财务人员取得发票并确认资产验收后入账。根据

《3号准则》第二条“单位价值虽未达到规定标准，但是使 用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资应当确认为固定 资产”，当涉及批量网络摄像机时，虽然资产单价只有630

元（如表2所示），但属于使用年限超过1年的大批同类物资， 也应作为固定资产入账。

（2） 应分项确定固定资产入账价值。根据《3号准则》第九条“以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总 成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本”。由于本案例所采购的监控系统属于以一笔款项购入多项没有单独标 价的固定资产，需要按照第九条规定，对这套12万的监控系统按照各项固定资产同类市场价格（见表2第2栏）的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。具体地，如表2所 示，硬盘录像机市价为每台3 500元，在总金额中所占比例为(3 500元/台*2台)÷93 070=7.52，故两台硬盘录像机所分摊的成本为120 000*7.52=9 025.46元。依此，得到各项固定资产的入账金额。需说明的是，由于发票金额12万元中包含了运输、安装和专业人员服务等费用，相应地，这些费用也按比例分摊到各资产入账成本中。

（3） 财务部门要及时向资产部门反馈各项资产分摊的 单价。只有在每张资产卡片中及时登记单位价值，才能确保做到明细账与卡片核对无误，总账与明细账核对无误。

表 2 固定资产入账价值与计提折旧额

根据《3号准则》第十八条规定，“政府会计主体确定 固定资产使用年限，应当考虑下列因素：（一）预计实现服 务潜力或提供经济利益的期限；（二）预计有形损耗和无形损耗；（三）法律或者类似规定对资产使用的限制”，以及

《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》（以下简称《应用指南》）中“通用设备——广播、电视、电影设备” 的折旧年限不低于5年的规定，单位技术人员根据行业相关规定以及该资产预计有形损耗情况，建议将“通用设备—— 广播、电视、电影设备”中的硬盘录像机和监控专用硬盘的折旧年限确定为6年。同理，确定了各项固定资产的折旧年限，如表2“折旧年限”栏所示。

3. 应按分项计算固定资产月计提折旧额。

根据《3号准则》第十九条规定，“政府会计主体一般 应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧”。根据《应用指南》规定，“固定资产应当按月计提折旧，当月 增加的固定资产，当月开始计提折旧”。

本案例以硬盘录像机为例，从2021年7月开始，每台硬 盘录像机采用年限平均法计提固定资产折旧金额为4512.73

÷（12月*6年）=62.68元，财务部门根据资产系统卡片产生 的信息核对无误后做记账凭证，按分项资产2台硬盘录像机 计提折旧125.36元。其余资产折旧如表2“计提折旧”栏所 示。

（二）账务处理。

1.依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》“1601 固定资产”科目、“1602 固定资产累计折旧” 科目规定，2021年7月根据成本分摊结果，与资产部门核对 无误后，对购买的监控系统按各项固定资产成本入账时，单位账务处理如下：（单位：元）

贷：资金结存——零余额账户用款额度   120 000

2.2021年7月末，根据资产部门提供的各项资产归属及 使用情况等信息，业务部门应计提折旧金额合计为786.25元， 后勤及行政管理部门应计提折旧金额合计为1007.1元，财务 部门进行复核无误后，对监控系统的各项固定资产计提折旧 时，单位账务处理如下：（单位：元）

预算会计：不做账务处理