发布日期：2022-10-28
某省甲高校为增值税一般纳税人，2022 年 3 月发生增值税相关业务如下：
（1）3 月 7 日，因与乙软件公司合作开发 A 教学软件项目，收到乙公司支付的按照项目进度确认的支持资金 530 000 元；当日向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000 元、增值税税额为 30 000 元。
（2）3 月 10 日，以基本户通过网银缴纳上月未交增值税 45 000 元、城市维护建设税 3 150 元、教育费附加 1 350元和地方教育费附加 900 元。
（3）3 月 16 日，因与丙煤炭企业共同研究“双碳”项目 B 课题，收到丙企业支付的按照课题完成进度确认的支持资金 318 000 元；当日向丙企业开具的增值税专用发票上注明的价款为 300 000 元、增值税税额为 18 000 元。
（4）3 月 21 日，购买 C 管理软件，当日安装完毕，收到丁供应商开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 000元、增值税税额 6 000 元；当日已办理报销手续并支付款项。
（5）3 月 25 日，商学院两位教师报销差旅费：因参加在北京举办的校企合作 X 项目研讨会，发生会议费 5 300 元和住宿费 1 060 元，均取得增值税专用发票；往返高铁车票费共计 872 元，当日用单位自有资金通过网银转账报销上述费用。两位教师无个人借款。
（6）3 月 31 日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。
甲高校 3 月初无留抵税额，本月取得的增值税专用发票均已上传认证可以抵扣，不考虑其他税费。
二、案例分析及账务处理
（一）案例分析。
本例中，甲高校为增值税一般纳税人，根据《政府会计 准则第 8 号——负债》第二十一条关于应交税费的规定，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）关于应交增值税的规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对增值税一般纳税人的规定，对甲高校发生的上述涉及税费业务进行账务处理。
业务 1 和 3 为收到项目资金提供相关服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人提供应税服务情形，按照项目进度确认当期收入。
业务 2 为缴纳税费，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人本月缴纳以前期间未交增值税和“2102 其他应交税费”实际缴纳税费情形。
业务 4 和 5 为购进资产与服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人购入应税资产或服务情形，该业务中高铁车票进项税额计算是依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号）中六（一）3 的规定。
业务 6 为月末税费的确认，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人月末转出未交增值税和“2102 其他应交税费”发生应交税费情形。
（二）账务处理。
甲高校在 3 月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：元）
1.3 月 7 日，收到乙公司款项时：
财务会计：
借：银行存款 530 000
贷：事业收入 500 000
应交增值税——应交税金——销项税额
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预算会计：
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30 000
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| 借：资金结存——货币资金
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530 000
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| 贷：事业预算收入
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530 000
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2.3 月 10 日，缴纳上月未交增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加时：
| 财务会计：
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| 借：应交增值税——未交税金
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45 000
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| 其他应交税费——应交城市维护建设税
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3 150
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| ——应交教育费附加
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1 350
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| ——应交地方教育费附加
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900
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| 贷：银行存款
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50 400
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| 预算会计：
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| 借：事业支出
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50 400
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| 贷：资金结存——货币资金
|
50 400
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3.3 月 16 日，收到丙煤炭企业款项时：
| 财务会计：
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| 借：银行存款
|
318 000
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| 贷：事业收入
|
300 000
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应交增值税——应交税金——销项税额 18 000
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预算会计：
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| 借：资金结存——货币资金
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318 000
|
| 贷：事业预算收入
|
318 000
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4.3 月 21 日，向丁供应商支付购买软件款时：
财务会计：
借：无形资产 100 000
应交增值税——应交税金——进项税额 6 000
贷：银行存款 106 000
预算会计：
借：事业支出 106 000
贷：资金结存——货币资金 106 000
5.3 月 25 日，给商学院两位教师报销差旅费时：
（1）各项费用可以抵扣的进项税额如下：
会议费：[5300/（1+6
）]*6
=300（元），取得增值税发票上已标明；
住宿费：[1060/（1+6
）]*6
=60（元），取得增值税发票上已标明；
火车票：[872/（1+9
）]*9
=72（元），根据火车票票面金额计算确定。
| （2）账务处理如下：
财务会计：
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| 借：业务活动费用
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6 800
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| 应交增值税——应交税金——进项税额
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432
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| 贷：银行存款
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7 232
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| 预算会计：
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| 借：事业支出
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7 232
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| 贷：资金结存——货币资金
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7 232
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6.3 月 31 日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加时：
（1） 计算有关税费金额：
本月应交的增值税=销项税额-进项税额=30 000+18 000-6 000-432=41 568（元）
本月应交的城市维护建设税=41 568*7
=2 909.76（元） 本月应交的教育费附加=41 568*3
=1 247.04（元）
本月应交的地方教育费附加=41 568*2
=831.36（元）
（2） 将本月应交未交的增值税转出：
财务会计:
借：应交增值税——应交税金——转出未交增值税 41 568
贷：应交增值税——未交税金 41 568
预算会计：不做账务处理
（3） 确认本月应交的城市维护建设税、教育费附加和 地方教育费附加：
财务会计:
借：业务活动费用 4 988.16
贷：其他应交税费——应交城市维护建设税 2 909.76
——应交教育费附加 1 247.04
——应交地方教育费附加 831.36
预算会计：不做账务处理
