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受托代理负债

科目定义及核算范围

本科目核算单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债,本科目期末贷方余额,反映单位尚未交付或发出受托代理资产形成的受托代理负债金额。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括接受捐赠等。

科目使用潜在风险点

①监控受托代理负债核算内容,避免受托代理负债核算范围错误

具体监控策略

A:单笔贷方发生额大于100万,提示(“党费”、“团费”、“会费”可过)。

B:年末贷方余额超过年初贷方余额20%,提示。

C:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


预计负债

科目定义及核算范围

本科目核算单位对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债,本科目期末贷方余额,反映单位已确认但尚未支付的预计负债金额。本科目应当按照预计负债的项目进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括对未决诉讼等确认的负债。

科目使用潜在风险点

①高校可能出现异常经济业务

具体监控策略

A:有发生额提示,提交核算内容。

 


长期应付款

科目定义及核算范围

本科目核算单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项,本科目期末贷方余额,反映单位尚未支付的长期应付款金额。本科目应当按照长期应付款的类别以及债权人进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括为建造固定资产、公共基础设施等发生的分期借款或融资租入固定资产发生的应付租赁费。

科目使用潜在风险点

①发生大额异常变动

②未及时清理往来款

③未设置或者及时登记备查簿

具体监控策略

A:科目贷方发生额>100万时,在监管系统中进行提示。

B:要求直属高校建立负债管理制度,及时清理往来款。

C:由监管中心进行不定期抽查。

D:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


长期借款

科目定义及核算范围

本科目核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款本息,本科目期末贷方余额,反映事业单位尚未偿还的长期借款本息金额。本科目应当设置本金应计利息明细科目,并按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于建设项目借款,还应按照具体项目进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括为建造固定资产、公共基础设施等借入的借款发生及产生的利息。

科目使用潜在风险点

①长期借款规模不得扩大

②长期借款未按照贷款单位和贷款种类进行明细核算

④关注债权人是金融机构的业务,避免科目使用错误,或者是违规借贷

④负债类科目年末不能出现借方余额

具体监控策略

A:短期借款、长期借款总额控制,两个贷方科目余额之和大于两个科目年初余额之和即预警。

B:要求直属高校在财务系统中针对长期借款进行贷款单位和贷款种类进行明细核算,发生异常变动时主动上报。

C:债权人名称含有“银行”字样可过,未含“银行”字样则提示。

D:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


预提费用

科目定义及核算范围

本科目核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提租金费用等,本科目期末贷方余额,反映单位已预提但尚未支付的各项费用。本科目应当按照预提费用的种类进行明细核算。对于提取的项目间接费用或管理费,应当在本科目下设置项目间接费用或管理费明细科目,并按项目进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费、按期预提租金等。

科目使用潜在风险点

①核算错误。

具体监控策略

A:摘要为“间接费用”或“管理费”字样的发生额的分录,提取和使用时是否用该科目核算。

B:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


其他应付款

科目定义及核算范围

本科目核算单位除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款以外,其他各项偿还期限在1年内(含1年)的应付及暂收款项,本科目期末贷方余额,反映单位尚未支付的其他应付款金额。本科目应当按照其他应付款的类别以及债权人等进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。

内外部法律法规要求

3-2-13有关其他应付款的制度规定

业务活动

具体业务

制度名称及文号

规定内容

发生暂收款项

取得保证金

中华人民共和国政府采购法实施条例(国务院令第658号)

第三十三条招标文件要求投标人提交投标保证金的,投标保证金不得超过采购项目预算金额的2%投标保证金应当以支票、汇票、本票或者金融机构、担保机构出具的保函等非现金形式提交。投标人未按照招标文件要求提交投标保证金的,投标无效。

第三十三条竞争性谈判或者询价采购中要求参加谈判或者询价的供应商提交保证金的,参照前两款的规定执行。

第四十八条采购文件要求中标或者成交供应商提交履约保证金的,供应商应当以支票、汇票、本票或者金融机构、担保机构出具的保函等非现金形式提交。

第四十八条履约保证金的数额不得超过政府采购合同金额的10%

中华人民共和国招标投标法(中华人民共和国主席令第21号)

第四十六条招标文件要求中标人提交履约保证金的,中标人应当提交

中华人民共和国招标投标法实施条例(国务院令第615号)

第二十六条招标人在招标文件中要求投标人提交投标保证金的,投标保证金不得超过招标项目估算价的2%

第二十六条投标保证金有效期应当与投标有效期一致。

第二十六条依法必须进行招标的项目的境内投标单位,以现金或者支票形式提交的投标保证金应当从其基本账户转出。

中华人民共和国招标投标法实施条例(国务院令第642号)

第四十条有下列情形之一的,视为投标人相互串通投标:
(一)不同投标人的投标文件由同一单位或者个人编制;
(二)不同投标人委托同一单位或者个人办理投标事宜;
(三)不同投标人的投标文件载明的项目管理成员为同一人;
(四)不同投标人的投标文件异常一致或者投标报价呈规律性差异;
(五)不同投标人的投标文件相互混装;
(六)不同投标人的投标保证金从同一单位或者个人的账户转出。

中华人民共和国招标投标法实施条例(国务院令第613号)

第五十八条招标文件要求中标人提交履约保证金的,中标人应当按照招标文件的要求提交。履约保证金不得超过中标合同金额的10%

第六十六条招标人超过本条例规定的比例收取投标保证金、履约保证金或者不按照规定退还投标保证金及银行同期存款利息的,由有关行政监督部门责令改正,可以处5万元以下的罚款;给他人造成损失的,依法承担赔偿责任。

政府采购非招标采购方式管理办法(中华人民共和国财政部令第74号)

第十四条采购人、采购代理机构可以要求供应商在提交响应文件截止时间之前交纳保证金。保证金应当采用支票、汇票、本票、网上银行支付或者金融机构、担保机构出具的保函等非现金形式交纳。

第十四条保证金数额应当不超过采购项目预算的2%

第十四条供应商为联合体的,可以由联合体中的一方或者多方共同交纳保证金,其交纳的保证金对联合体各方均具有约束力。

退回保证金

中华人民共和国政府采购法实施条例(国务院令第658号)

第三十三条采购人或者采购代理机构应当自中标通知书发出之日起5个工作日内退还未中标供应商的投标保证金,自政府采购合同签订之日起5个工作日内退还中标供应商的投标保证金。

中华人民共和国招标投标法(中华人民共和国主席令第21号)

第六十条中标人不履行与招标人订立的合同的,履约保证金不予退还,给招标人造成的损失超过履约保证金数额的,还应当对超过部分予以赔偿;没有提交履约保证金的,应当对招标人的损失承担赔偿责任。
中标人不按照与招标人订立的合同履行义务,情节严重的,取消其二年至五年内参加依法必须进行招标的项目的投标资格并予以公告,直至由工商行政管理机关吊销营业执照。
因不可抗力不能履行合同的,不适用前两款规定。

中华人民共和国招标投标法实施条例(国务院令第633号)

第三十五条投标人撤回已提交的投标文件,应当在投标截止时间前书面通知招标人。
招标人已收取投标保证金的,应当自收到投标人书面撤回通知之日起5日内退还。
投标截止后投标人撤销投标文件的,招标人可以不退还投标保证金。

中华人民共和国招标投标法实施条例(国务院令第613号)

第六十六条招标人超过本条例规定的比例收取投标保证金、履约保证金或者不按照规定退还投标保证金及银行同期存款利息的,由有关行政监督部门责令改正,可以处5万元以下的罚款;给他人造成损失的,依法承担赔偿责任。

第七十四条中标人无正当理由不与招标人订立合同,在签订合同时向招标人提出附加条件,或者不按照招标文件要求提交履约保证金的,取消其中标资格,投标保证金不予退还。对依法必须进行招标的项目的中标人,由有关行政监督部门责令改正,可以处中标项目金额10‰以下的罚款。

政府采购非招标采购方式管理办法(中华人民共和国财政部令第74号)

第二十条采购人或者采购代理机构应当在采购活动结束后及时退还供应商的保证金,但因供应商自身原因导致无法及时退还的除外。未成交供应商的保证金应当在成交通知书发出后5个工作日内退还,成交供应商的保证金应当在采购合同签订后5个工作日内退还。

有下列情形之一的,保证金不予退还:
(一)供应商在提交响应文件截止时间后撤回响应文件的;
(二)供应商在响应文件中提供虚假材料的;
(三)除因不可抗力或谈判文件、询价通知书认可的情形以外,成交供应商不与采购人签订合同的;

(四)供应商与采购人、其他供应商或者采购代理机构恶意串通的;
(五)采购文件规定的其他情形。

第三十四条采购人、采购代理机构应当退还退出谈判的供应商的保证金。

政府采购货物和服务招标投标管理办法(中华人民共和国财政部令第87号)

第二十三条投标有效期从提交投标文件的截止之日起算。投标文件中承诺的投标有效期应当不少于招标文件中载明的投标有效期。投标有效期内投标人撤销投标文件的,采购人或者采购代理机构可以不退还投标保证金。

第三十八条投标人在投标截止时间前撤回已提交的投标文件的,采购人或者采购代理机构应当自收到投标人书面撤回通知之日起5个工作日内,退还已收取的投标保证金,但因投标人自身原因导致无法及时退还的除外。
采购人或者采购代理机构应当自中标通知书发出之日起5个工作日内退还未中标人的投标保证金,自采购合同签订之日起5个工作日内退还中标人的投标保证金或者转为中标人的履约保证金。
采购人或者采购代理机构逾期退还投标保证金的,除应当退还投标保证金本金外,还应当按中国人民银行同期贷款基准利率上浮20%后的利率支付超期资金占用费,但因投标人自身原因导致无法及时退还的除外。

评标委员会和评标方法暂行规定(国家发展计划委员会、国家经济贸易委员会、建设部、铁道部、交通部、信息产业部、水利部令第12号)

第四十条拒绝延长投标有效期的投标人有权收回投标保证金。同意延长投标有效期的投标人应当相应延长其投标担保的有效期,但不得修改投标文件的实质性内容。因延长投标有效期造成投标人损失的,招标人应当给予补偿,但因不可抗力需延长投标有效期的除外。

关于进一步加强政府采购需求和履约验收管理的指导意见(财库[2016]205号)

三、严格规范开展履约验收
(九)严格落实履约验收责任。验收合格的项目,采购人应当根据采购合同的约定及时向供应商支付采购资金、退还履约保证金。验收不合格的项目,采购人应当依法及时处理。采购合同的履行、违约责任和解决争议的方式等适用《中华人民共和国合同法》。供应商在履约过程中有政府采购法律法规规定的违法违规情形的,采购人应当及时报告本级财政部门。

关于印发《政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行办法》的通知(财库[2014]214号)

第二十二条已提交响应文件的供应商,在提交最后报价之前,可以根据磋商情况退出磋商。采购人、采购代理机构应当退还退出磋商的供应商的磋商保证金。

第三十一条采购人或者采购代理机构应当在采购活动结束后及时退还供应商的磋商保证金,但因供应商自身原因导致无法及时退还的除外。未成交供应商的磋商保证金应当在成交通知书发出后5个工作日内退还,成交供应商的磋商保证金应当在采购合同签订后5个工作日内退还。
有下列情形之一的,磋商保证金不予退还:
(一)供应商在提交响应文件截止时间后撤回响应文件的;
(二)供应商在响应文件中提供虚假材料的;
(三)除因不可抗力或磋商文件认可的情形以外,成交供应商不与采购人签订合同的;
(四)供应商与采购人、其他供应商或者采购代理机构恶意串通的;
(五)磋商文件规定的其他情形。

科目使用潜在风险点

①发生大额异常变动

②未及时清理往来款

③流动负债清理不及时,存在长期挂账现象

具体监控策略

A:科目贷方发生额大于一定金额时,在监管系统中进行提示。

B:要求直属高校建立负债管理制度,及时清理往来款。

C:流动负债,一年内无发生额,预警。

D:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。


预收账款

科目定义及核算范围

本科目核算事业单位预先收取但尚未结算的款项,本科目期末贷方余额,反映事业单位预收但尚未结算的款项金额。本科目应当按照债权人进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括向购货方预收购货订金或部分货款

科目使用潜在风险点

①发生大额异常变动。

②未按照债权人进行明细核算。

③流动负债清理不及时、存在长期挂账现象。

④监测预收账款核算暂存款的现象,实现平行记账。

具体监控策略

A:科目贷方发生额大于一定金额时,在监管系统中进行提示。

B:要求直属高校在财务系统中针对预收账款进行债权人明细核算,由监管中心进行不定期抽查。

C:流动负债,一年内无发生额,预警。

D:预算会计是否对应预算收入类科目,及时触发。

E:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。


应付利息

科目定义及核算范围

本科目核算事业单位按照合同约定应支付的借款利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息,本科目期末贷方余额,反映事业单位应付未付的利息金额。本科目应当按照债权人等进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括为建造固定资产、公共基础设施等借入的借款发生的利息。

科目使用潜在风险点

①未按照债权人进行明细核算

②按照权责发生制记账

③贷款利率的监测,识别高利率的借贷行为,避免国有资产流失

具体监控策略

A:直属高校在财务系统中针对应付利息进行债权人明细核算。

B:长短期借款有发生额,应付利息一定要有发生额。

C:测算年平均贷款利率,异常高于基准利率,预警。

D:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


应付政府补贴款

科目定义及核算范围

本科目核算负责发放政府补贴的行政单位,按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款,本科目期末贷方余额,反映行政单位应付未付的政府补贴金额。本科目应当按照应支付的政府补贴种类进行明细核算,单位还应当根据需要按照补贴接受者进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括应付政府补贴款的发生和支付。

科目使用潜在风险点

①核算错误

具体监控策略

A:有发生额提示,提交核算内容报告。

 


应付账款

科目定义及核算范围

本科目核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在 1年以内(含 1年)的款项,本科目期末贷方余额,反映单位尚未支付的应付账款金额。本科目应当按照债权人进行明细核算。对于建设项目,还应设置应付器材款应付工程款等明细科目,并按照具体项目进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括购买材料、物资、设备或服务从而产生或偿付应付账款。

科目使用潜在风险点

①应付账款发生大额异常变动

②未按照债权人进行明细核算

③流动负债清理不及时,存在长期挂账现象

具体监控策略

A:科目贷方发生额大于一定金额时,在监管系统中进行提示。

B:要求直属高校在财务系统中针对应付账款进行债权人明细核算,发生异常变动时主动上报。

C:流动负债一年内无发生额,预警。

D:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


应付票据

科目定义及核算范围

本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,本科目期末贷方余额,反映事业单位开出、承兑的尚未到期的应付票据金额。本科目应当按照债权人进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括开出、承兑商业汇票,支付银行承兑汇票手续费及商业汇票的到期处理。

科目使用潜在风险点

①未设置或者及时登记“应付票据备查簿”

具体监控策略

A:由监管中心进行不定期抽查。

B:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


应付职工薪酬

科目定义及核算范围

本科目核算单位按照有关规定应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬,本科目期末贷方余额,反映单位应付未付的职工薪酬。本科目应当根据国家有关规定按照基本工资(含离退休费)、国家统一规定的津贴补贴规范津贴补贴(绩效工资)改革性补贴社会保险费住房公积金其他个人收入等进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括计提、支付当期应付职工薪酬,代扣职工个人所得税、社会保险费、住房公积金,缴纳职工社会保险费和住房公积金等。

科目使用潜在风险点

未在规定会计期间发放核算人员薪酬

具体监控策略

A:应付职工薪酬期末贷方余额超过上年贷方发生额的10%,提示。

B:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。


应缴财政款

3-2-12有关应缴财政款的制度规定

业务活动

具体业务

制度名称及文号

规定内容

非税收入收缴

实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入

中华人民共和国预算法实施条例(国务院令[1995]186号)

第七十八条预算法第七十四条所称“擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款”,是指:
(一)预算收入征收部门不经政府财政部门或者政府财政部门授权的机构同意退库的;
(二)预算收入征收部门将所收税款和其他预算收入存入在国库之外设立的过渡性帐户、经费帐户和其他帐户的;
(三)经理国库业务的银行未经有关政府财政部门同意,动用国库库款或者办理退库的
(四)经理国库业务的银行违反规定将国库库款挪作他用的;
(五)不及时收纳、留解预算收入,或者延解、占压国库库款的;
(六)不及时将预算拨款划入用款单位帐户,占压政府财政部门拨付的预算资金的。

关于中央预算单位2018年预算执行管理有关问题的通知(财库[2017]207号)

六、深入推进非税收入收缴工作(二十二)各部门各单位要进一步加强非税收入收缴管理,按规定将所有非税收入全部实行国库集中收缴,严格非税收入收缴银行账户的使用管理,按规定的缴库方式和时限及时办理收缴业务,认真做好《非税收入一般缴款书》保管、使用、年度审验和核销等工作;要进一步优化非税收入征缴业务流程,加强收缴电子化管理,不断提高非税收入征管效率和便民服务水平。

非税收入

非税收入收缴

关于印发《政府非税收入管理办法》的通知(财税[2016]33号)

第十三条执收单位不得违规多征、提前征收或者减征、免征、缓征非税收入。

非税收入上缴

关于印发《政府非税收入管理办法》的通知(财税[2016]33号)

第十七条非税收入应当全部上缴国库,任何部门、单位和个人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠。

关于印发《中央单位教育收费收缴管理暂行办法》的通知(财库[2010]104号)

第六条直接缴库流程:执收单位按规定开具《非税收入一般缴款书》,缴款人持《非税收入一般缴款书》第一至三联在规定期限内到该单位中央财政汇缴专户开户银行(以下简称开户行)缴款,执收单位收到缴款人或代理银行退还的《非税收入一般缴款书》第一联,确认缴款后,在《非税收入一般缴款书》第四联加盖印章交缴款人作缴款收据。

第七条集中汇缴分为按日集中汇缴和按旬、按月集中汇缴。按日集中汇缴流程:执收单位使用中央单位行政事业性收费收据或中央高校专用收费收据向缴款人收取款项后,每日将所收款项按收费项目汇总开具《非税收入一般缴款书》,持第一至三联到开户行缴款。当日来不及上缴的,须在第二个工作日上午办理完缴款手续。按旬、按月集中汇缴流程:执收单位使用中央单位行政事业性收费收据或中央高校专用收费收据向缴款人收取款项后,按旬(即每月5日、15日、25日,节假日顺延)或按月(每月终了前5个工作日内)将所收款项根据收费项目汇总开具《非税收入一般缴款书》,持第一至三联到开户行缴款。执收单位应在每年最后一个工作日开户行营业终了前,将当年集中汇缴的所有应缴款项扫数缴入中央财政汇缴专户。


其他应交税费

3-2-11有关应交税费的制度规定

业务活动

具体业务

制度名称及文号

规定内容

为开展管理活动发生的外部人员劳务费

代扣代缴个人所得税

关于印发《中央财政科研项目专家咨询费管理办法》的通知(财科教[2017]128号)

第十三条专家咨询费的发放应当按照国家有关规定由单位代扣代缴个人所得税。


应交增值税

科目定义及核算范围

本科目核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税。本科目期末贷方余额,反映单位应交未交的增值税;期末如为借方余额,反映单位尚未抵扣或多交的增值税。属于增值税一般纳税人的单位,应当在本科目下设置应交税金未交税金预交税金待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税等明细科目。属于增值税小规模纳税人的单位只需在本科目下设置转让金融商品应交增值税代扣代交增值税明细科目。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括单位取得资产或接受劳务、单位销售资产或提供服务、月末转出多交增值税和未交增值税、交纳增值税等。

科目使用潜在风险点

①未按规定开具增值税发票

②增值税核算方法错误

③未按时足额上缴增值税

具体监控策略

A:计提:抽查凭证中单笔大于100万的经营收入、租金收入及科研事业收入,若贷计应交增值税,可过。若未计提增值税,预警。

B:若同一笔凭证出现与应交增值税贷方金额相等的费用类科目借方金额,提示,核算错误,子科目为进项税额转出的账务处理,可过。

C:上交:应交增值税期末贷方余额超过上年贷方发生额的10%,提示。

D:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


短期借款

科目定义及核算范围

本科目核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内(含1年)的各种借款,本科目期末贷方余额,反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。本科目应当按照债权人和借款种类进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括短期借款的借入、归还以及银行承兑汇票到期未付转入短期借款情况。

内外部法律法规要求

3-2-10有关短期借款的制度规定

业务活动

具体业务

制度名称及文号

规定内容

归还短期借款本金

——

中华人民共和国合同法(主席令第15号)

第二百零六条借款人应当按照约定的期限返还借款。对借款期限没有约定或者约定不明确,依照本法第六十一条的规定仍不能确定的,借款人可以随时返还;贷款人可以催告借款人在合理期限内返还。

借入各种短期借款

——

中华人民共和国合同法(主席令第15号)

第二百一十条自然人之间的借款合同,自贷款人提供借款时生效。

科目使用潜在风险点

①短期借款规模不得扩大      

②短期借款未按照债权人和借款种类进行明细核算

③短期借款清理不及时,存在长期挂账现象

④关注债权人是金融机构的业务,避免科目使用错误,或者是违规借贷

⑤负债类科目年末不能出现借方余额

具体监控策略

A:短期借款、长期借款总额控制,两个贷方科目余额之和大于两个科目年初余额之和即预警。

B:要求直属高校在财务系统中针对短期借款进行债权人和借款种类进行明细核算。

C:短期借款科目在第一次记录后一年内未发生变动,即预警。

D:债权人名称含有“银行”字样可过,未含“银行”字样则提示。

E:年末科目余额在借方,或者贷方余额为负数,提示。

 


长期应付款

【科目定义】

指事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项,如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

【制度规定】

Ø 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)

事业单位应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。

Ø 《关于印发<高等学校财务制度>的通知》(财教[2012]488号)

1.高等学校应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。

2.高等学校应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定。

【监控策略】

1. 每笔长期应付款必须录入往来单位、日期、付款期限等信息,如无录入就预警。

2. 超过付款期限未结清或者未进行处理的长期应付款的就预警。


长期借款

【科目定义】

指事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。

【制度规定】

Ø 《关于印发<高等学校财务制度>的通知》(财教[2012]488号)

1.高等学校应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。

2.高等学校应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定。

Ø 《高等学校会计制度(征求意见稿)》

1.本科目应当设置“基建借款”、“其他借款”两个一级明细科目,并按照贷款单位和具体贷款种类进行明细核算。

【监控策略】

1. 涉及长期借款业务即预警,逐一审核。

2. 凭证摘要录入审批的文号。

3. 每笔长期借款必须录入往来单位信息、借款信息,贷款种类及还款期限,如无录入则预警。

辅助录入较多,增加核算的工作量。


其他应付款

【科目定义】

指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含1年)的应付及暂收款项,如存入保证金等。

【制度规定】

Ø 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)

事业单位应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。

Ø 《关于印发<高等学校财务制度>的通知》(财教[2012]488号)

1.高等学校应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。

2.高等学校应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定。

【监控策略】

1. 单笔往来款金额特别大的预警。

2. 监控高校往来款科目余额,科目余额在部属高校排名前十的预警。

3. 账龄5年以上的应付预收款项预警。

建议规范统一高校应付账款的的核算,明确那些业务可进行应付核算管理,同时加强合同管理从而更好的管理应付款,规避付款风险。


预收账款

【科目定义】

指事业单位按合同规定预收的款项。

【制度规定】

Ø 《关于印发<高等学校财务制度>的通知》(财教[2012]488号)

1.高等学校应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。

2.高等学校应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定。

【监控策略】

1. 单笔往来款金额特别大的预警。

2. 监控高校往来款科目余额,科目余额在部属高校排名靠前的预警。

3. 账龄5年以上的应付预收款项预警。

建议规范统一高校应付账款的的核算,明确哪些业务可进行应付核算管理,同时加强合同管理从而更好的管理应付款,规避付款风险。


应付账款

【科目定义】

指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。

【制度规定】

Ø 《关于印发<高等学校财务制度>的通知》(财教[2012]488号)

1.高等学校应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。

2.高等学校应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定。

Ø 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)

事业单位应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。

【监控策略】

1. 单笔往来款金额特别大的预警。

2. 监控高校往来款科目余额,科目余额在部属高校排名靠前的预警。

3. 账龄5年以上的应付预收款项预警。

建议规范统一高校应付账款的的核算,明确哪些业务可进行应付核算管理,同时加强合同管理从而更好的管理应付款,规避付款风险。


应付票据

【科目定义】

核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(201311日)(财会[2012]22号)

1.本科目应当按照债权单位进行明细核算。

4.事业单位应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后,应当在备查簿内逐笔注销。

Ø 《关于印发<高等学校财务制度>的通知》(财教[2012]488号)

1.高等学校应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。

2.高等学校应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定

【监控策略】

发生应付票据业务就预警,逐一审核。


应缴财政专户款

【科目定义】

本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

【制度规定】

Ø 《关于印发<中央单位教育收费收缴管理暂行办法>的通知》(财库[2010]104号)

第二条本办法适用于中央各部门及所属单位(以下简称执收单位)按规定执收的纳入财政专户管理的教育收费,包括高中以上学费、住宿费,高校委托培养费,教育考试考务费,函大、电大、夜大及短训班培训费,……。

第三条财政部原则上为每个执收单位开设一个中央财政汇缴专户,该账户用于收缴教育收费,实行日终零余额管理。

第五条教育收费收缴采取直接缴库和集中汇缴方式。

第十二条财政部与执收单位的主管部门、中央财政专户开户银行按规定定期对账。

Ø 《财政部关于确认教育部收入收缴管理制度改革有关事宜的通知》(财库[2012]4号)

你部所属四川大学等81家执收单位执收的普通高中学费、普通高中住宿费,高等学校学费,高等学校住宿费,函大、电大、夜大及短训班培训费,高等学校委托培养费,考试考务费,中央广播电视大学中专学费等教育收费以及普通话水平测试费纳入非税收入收缴管理制度改革范围。

Ø 《关于实施教育收费收缴管理制度改革的通知》(教财司函[2012]44号)

由财政部为你部所属四川大学等81家执收单位分别开设一个中央财政汇缴专户,纳入改革范围的收费,缴入相应的中央财政汇缴专户。教育收费实行按月集中汇缴,每月一次。上缴时间确定为每月15号,……。各单位应在每年最后一个工作日开户行营业终了前,将尚未上缴的所有应缴款项扫数缴入中央财政汇缴专户。收取收费时,使用《中央非税收入统一票据》;上缴收费时,使用《非税收入一般缴款书》。

【监控策略】

建议统一明细科目。按照学生类型、收费项目进行明细核算。


应缴国库款

【科目定义】

应缴入国库的款项(应缴税费除外)。

【制度规定】

Ø 《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》(财教[2008]495号)

第三十三条中央级事业单位国有资产处置收入,在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后,按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。

土地使用权转让收益,按照《财政部关于将中央单位土地收益纳入预算管理的通知》(财综[2006]63号)规定,上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。

出售实物资产和无形资产收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入等上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。

科技成果转化(转让)收入,按照《国务院办公厅转发科技部等部门关于促进科技成果转化若干规定的通知》(国办发[1999]29号)的有关规定,在扣除奖励资金后上缴中央国库。

国家另有规定的,从其规定。

第三十四条中央级事业单位利用国有资产对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入,按以下规定办理:

(一)利用现金对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让,属于中央级事业单位收回对外投资,股权(权益)出售、出让、转让收入纳入单位预算,统一核算,统一管理;

(二)利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入,按以下情形分别处理:

1、收入形式为现金的,扣除投资收益,以及税金、评估费等相关费用后,上缴中央国库,实行“收支两条线”管理;投资收益纳入单位预算,统一核算,统一管理。

2、收入形式为资产和现金的,现金部分扣除投资收益,以及税金、评估费等相关费用后,上缴中央国库,实行“收支两条线”管理;

(三)利用现金、实物资产、无形资产混合对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入,按照本条第(一)、(二)项的有关规定分别管理。

第三十五条中央级事业单位应上缴的国有资产处置收入和应上缴的利用国有资产对外投资形成的股权(权益)的出售(出让、转让)收入,根据实际情况,按以下方式上缴:

(一)已开设中央财政汇缴专户的预算单位,按照财政部非税收入收缴制度有关规定,在取得处置收入后2个工作日内,全额缴入中央财政汇缴专户。

(二)未开设中央财政汇缴专户的预算单位,应按下列不同情况上缴国有资产处置收入:

1、一级预算单位。由财政部为其开设中央财政汇缴专户,一级预算单位在取得处置收入后2个工作日内,全额缴入其中央财政汇缴专户。

2、二级预算单位。其主管一级预算单位为行政事业单位的,二级预算单位如无下属预算单位,由财政部为其主管一级预算单位开设中央财政汇缴专户,二级预算单位在取得处置收入后2个工作日内,全额直接缴入一级预算单位的中央财政汇缴专户;二级预算单位如有下属预算单位,由财政部为二级预算单位开设中央财政汇缴专户,二级预算单位在取得处置收入后2个工作日内,全额直接缴入其中央财政汇缴专户。其主管部门为企业集团的,由财政部为二级预算单位开设中央财政汇缴专户,二级预算单位在取得处置收入后2个工作日内,全额直接缴入其中央财政汇缴专户。

3、三级及三级以下预算单位。由财政部为其主管二级预算单位开设中央财政汇缴专户,三级及三级以下预算单位在取得处置收入后2个工作日内,全额直接缴入其主管二级预算单位的中央财政汇缴专户。

第三十六条中央级事业单位上缴的国有资产处置收入,纳入预算管理。事业单位因事业发展产生的资产配置需求,在编制部门预算时由财政部根据有关资产配置标准及中央财力情况统筹安排。

【监控策略】

1. 资产处置收入、土地使用权转让收益、出售实物资产和无形资产收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、科技成果转化(转让)收入扣除有关税费后,需通过本科目反映上缴国库。如业务单一,处理规范,系统可监控,如业务较复杂凭证出现多借多贷时难以自动监控;

2. 非货币性资产投资收回的现金收入扣除投资收益、有关税费后上缴国库。

3. 本科目年终无余额,出现余额的预警。


应缴税费

【科目定义】

核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费,包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

【制度规定】

Ø 《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》、《财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》、《广东省国家税务局关于增值税减免税管理有关问题的公告》(财税[2004]39号财税[2006]100号、广东省国家税务局公告2013年第7号)

对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入,免征营业税。对学生勤工俭学提供劳务取得的收入,免征营业税。对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入,收入全部归学校所有的,免征营业税和企业所得税。纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠,准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入,暂免征收企业所得税。对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税;对学校取得的财政拨款,从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入,不征收企业所得税。对个人取得的教育储蓄存款利息所得,免征个人所得税;对省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁布的教育方面的奖学金,免征个人所得税;高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给与个人奖励,获奖人在取得股份、出资比例时,暂不缴纳个人所得税;取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时,依法缴纳个人所得税。对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地,免征房产税、城镇土地使用税;对财产所有人将财产赠给学校所立的书据,免征印花税。对教育部承认学历的大专以上全日制高等院校以及财政部会同国务院有关部门批准的其他学校,不以营利为目的,在合理数量范围内的进口国内不能生产的科学研究和教学用品,直接用于科学研究或教学的,免征进口关税和进口环节增值税、消费税。对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓,免征房产税。对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入,免征营业税。对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入,免征营业税。本公告适用于国税系统负责审批和备案的各项增值税减免税,包括增值税免税、减税和即征即退税。

Ø 《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)

在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。纳税人提供应税服务,应当按照本办法缴纳增值税,不再缴纳营业税。

不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%,增值税征收率为3%。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)。

【监控策略】

1. 根据上年度科目期末平均余额,设置科目期末余额上下限进行监控。

2. 所得税应在结余分配中开支。


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