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以前年度盈余调整

科目定义及核算范围

本科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项。本科目结转后应无余额。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

科目使用潜在风险点

①衡量单位会计核算质量

具体监控策略

A:有发生额,提示,若使用频率高、金额大,提交说明。

 


无偿调拨净资产

科目定义及核算范围

本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。年末结账后,本科目应无余额。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括按照规定无偿调入或调出的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。

科目使用潜在风险点

①误用会计科目

具体监控策略

A:有发生额,提示。

B:年末余额为零。

 


本年盈余分配

科目定义及核算范围

本科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。年末结账后,本科目应无余额。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括本期盈余转入及专用基金计提。

科目使用潜在风险点

①误用会计科目

具体监控策略

A:月结、年结使用,日常核算此科目有发生额提示。

B:年末余额为零。

 


本期盈余

科目定义及核算范围

本科目核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。本科目期末如为贷方余额,反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余;如为借方余额,反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后,本科目应无余额。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括单位的各项收入、费用。

科目使用潜在风险点

①误用会计科目

具体监控策略

A:月结、年结使用,日常核算此科目有发生额提示。

B:年末余额为零。

 


权益法调整

科目定义及核算范围

本科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。本科目期末余额,反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有(或分担)的份额。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括长期股权投资。

科目使用潜在风险点

①是否根据制度要求,对长期股权投资按照权益法核算

具体监控策略

A:长期股权投资期末余额不为零,权益法调整年末无发生额,预警。

 


专用基金

科目定义及核算范围

本科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,本科目期末贷方余额,反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。

科目使用潜在风险点

①日常核算是否误用

具体监控策略

A:要求直属高校在财务系统中按照专用基金的类别进行明细核算。

 


累计盈余

科目定义及核算范围

本科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。本科目期末余额,反映单位未分配盈余(或未弥补亏损)的累计数以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数。本科目年末余额,反映单位未分配盈余(或未弥补亏损)以及无偿调拨净资产变动的累计数。

科目涉及业务活动

本科目涉及的业务活动主要包括无偿调入调出资产,按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金等。

科目使用潜在风险点

①日常核算是否误用

具体监控策略

A:日常核算使用累计盈余科目的,提示,以下情形除外:年末结账、上缴结余、调入结转、以前年度盈余调整转入、使用专用基金购买固定资产无形资产。

 


非财政补助结余分配

【科目定义】

事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计准则》(财政部令第72号)

第三十条 事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中,非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。

二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下:

(一)年末,将“事业结余”科目余额结转入本科目,借记或贷记“事业结余”科目,贷记或借记本科目;将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目,借记“经营结余”科目,贷记本科目。

(二)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税,借记本科目,贷记“应缴税费--应缴企业所得税”科目。

(三)按照有关规定提取职工福利基金的,按提取的金额,借记本科目,贷记“专用基金--职工福利基金”科目。

(四)年末,按规定完成上述(一)至(三)处理后,将本科目余额结转入事业基金,借记或贷记本科目,贷记或借记“事业基金”科目。

三、年末结账后,本科目应无余额。

Ø 《高等学校会计制度》(财预字[1998]105号)

352号科目结余分配

一、本科目核算高等学校当年结余分配情况和结果。

二、本科目设置以下三个明细科目:

1. 可分配结余;

2. 提取专用基金;

3. 结转事业基金。

三、结转事业结余或事业支出大于收入的差额,借记或贷记“事业结余”科目,贷记或借记“结余分配——可分配结余”科目。结转事业基金时,借记或贷记“结余分配——结转事业基金”科目,贷记或借记“事业基金——一般基金”科目。

四、结转已完工项目的经营结余,借记“经营结余”科目,贷记“结余分配——可分配结余”科目。经营结余按规定计提专用基金,借记“结余分配——提取专用基金”科目,贷记“专用基金”科目。计提专用基金后的余额转入事业基金,借记“结余分配——结转事业基金”科目,贷记“事业基金——一般基金”科目。

五、年终结账时,将本科目下“提取专用基金”、“结转事业基金”明细科目的余额转入“可分配结余”明细科目。结账后,本科目无余额。

【监控策略】

是否按照规定比例提取各项基金。


经营结余

【科目定义】

事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

二、经营结余的主要账务处理如下:

(一)期末,将经营收入本期发生额结转入本科目,借记“经营收入”科目,贷记本科目;将经营支出本期发生额结转入本科目,借记本科目,贷记“经营支出”科目。

(二)年末,完成上述(一)结转后,如本科目为贷方余额,将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目,借记本科目,贷记“非财政补助结余分配”科目;如本科目为借方余额,为经营亏损,不予结转。

三、本科目期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;如为借方余额,反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。

年末结账后,本科目一般无余额;如为借方结余,反映事业单位累计发生的经营亏损。

Ø 《高等学校会计制度》(财预字[1998]105号)

一、本科目核算高等学校在一定期间已完工项目经营收入与其支出相抵后的余额。

二、项目完工结算经营结余时,将已完工项目的经营收入转入本科目,借记“经营收入”科目,贷记本科目;将已完工项目的经营支出转入本科目,借记本科目,贷记“经营支出”科目。

本科目贷方余额为已完工项目实现的经营结余,借方余额为已完工项目发生的经营亏损。

三、年终结账,经营结余应全额结转,借记本科目,贷记“结余分配”科目。结转后本科目无余额。如为经营亏损则不结转。

四、本科目应按项目进行明细核算。

【监控策略】

1. 经营结余是否单独反映。

2. 结合项目和科目监控,期末正确结转至非财政补助结余分配科目。


事业结余

【科目定义】

事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

二、事业结余的主要账务处理如下:

(一)期末,将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目,借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目,贷记本科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出,以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目,借记本科目,贷记“事业支出--其他资金支出”或“事业支出--基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。

(二)年末,完成上述(一)结转后,将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目,借记或贷记本科目,贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。

三、本科目期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;如为借方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后,本科目应无余额。

Ø 《高等学校会计制度》(财预字[1998]105号)

一、本科目核算高等学校在一定期间除经营收支、未完专项项目收支以外的各项收支相抵后的余额。

二、计算事业结余时,将“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”、“上级补助收入”、“教育事业收入”、“科研事业收入”、“附属单位缴款”、“其他收入”等科目中非专项收入全部结转本科目,借记收入科目,贷记本科目;将“拨出经费”、“教育事业支出”、“科研事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目中非专项项目发生的支出余额,转入本科目,借记本科目,贷记支出科目。

已完专项项目收支相抵后的结余,按规定留归高等学校使用时,借记有关收入科目,贷记本科目。

三、年终结账前,本科目贷方余额为当年的事业结余,借方余额为当年事业支出大于收入的差额。年终,应将当年事业结余或事业支出大于收入的差额全部结转,借记或贷记本科目,贷记或借记“结余分配”科目。结账后,本科目无余额。

【监控策略】


非财政补助结转

【科目定义】

事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计准则》(财政部令第72号)

第三十条 事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中,非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

Ø 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)

第三十条 非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金,剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额;国家另有规定的,从其规定。

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。

三、非财政补助结转的主要账务处理如下:

(一)期末,将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目,借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目,贷记本科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目,借记本科目,贷记“事业支出--非财政专项资金支出”或“事业支出--项目支出(非财政专项资金支出)”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

(二)年末,完成上述(一)结转后,应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析,将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理:缴回原专项资金拨入单位的,借记本科目(××项目),贷记“银行存款”等科目;留归本单位使用的,借记本科目(××项目),贷记“事业基金”科目。

四、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项,通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额,反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。

Ø 《高等学校财务制度》(财教〔2012488号)

第三十三条高等学校非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金,剩余部分作为事业基金用于弥补高等学校以后年度收支差额;国家另有规定的,从其规定。

Ø 《高等学校会计制度》(第二次征求意见稿)

二、高等学校的限定性净资产包括财政拨款结转和结余、其他项目结存、专用基金等。本科目应当设置“财政拨款结转和结余”、“其他项目结转”、“专用基金”等明细科目,进行明细核算。

(二)“其他项目结存”明细科目,核算高等学校尚未结项的非财政拨款教学、科研等项目累计所取得收入减去累计发生支出后的结存资金。

“其他项目结存”明细科目应当按照具体项目设置明细账,进行明细核算。

四、其他项目结存的主要账务处理如下:

(一)期末,按照应增加的其他项目结存金额,借记“本期收入费用结转”科目,贷记本科目(其他项目结存);或者,按照应减少的其他项目结存金额,借记本科目(其他项目结存),贷记“本期收入费用结转”科目。

计算公式如下:

本期应增加的其他项目结存金额(-号为减少) = 相关收入科目本期贷方发生额中的项目实际收入金额 - 相关费用科目“非财政拨款支出”明细科目借方发生额中对应的项目费用金额 - 本期以非财政拨款项目资金发生的资本性支出[从“资本性支出”辅助账中取数]

(二)限定性捐赠项目的捐赠人解除对捐赠的时间限定或用途限定的,应当将其转入非限定性净资产,按照解除限定的捐赠金额,借记本科目(其他项目结存),贷记“非限定性净资产”科目。

(三)非财政拨款项目结项后如有结余资金并按规定留归本单位使用的,应当将其结转入非限定性净资产,按照结转金额,借记本科目(其他项目结存),贷记“非限定性净资产”科目;如有结余并按规定需上缴或退回的,按实际上缴或退回的资金数额,借记本科目(其他项目结存),贷记“银行存款”等科目。

六、本科目期末贷方余额,反映高等学校历年积存的限定性净资产金额。

【监控策略】

1. 是否按相关文件规定的程序和方法进行结转。


财政补助结余

【科目定义】

事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结余的主要账务处理如下:

(一)年末,对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余,借记或贷记“财政补助结转--项目支出结转(××项目)”科目,贷记或借记本科目。

(二)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的,按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记本科目,贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,做相反会计分录。

四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项,通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额,反映事业单位财政补助结余资金数额。

《高等学校会计制度》(第二次征求意见稿)

二、高等学校的限定性净资产包括财政拨款结转和结余、其他项目结存、专用基金等。本科目应当设置“财政拨款结转和结余”、“其他项目结转”、“专用基金”等明细科目,进行明细核算。

(一)“财政拨款结转和结余”明细科目,核算期末高等学校财政拨款结转和财政拨款结余的数额。

“财政拨款结转和结余”明细科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个二级明细科目。

2.“财政补助结余”二级明细科目

“财政补助结余”二级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目进行明细核算。

三、财政拨款结转和结余的主要账务处理如下:

(一)期末,按照应增加的财政补助结转和结余金额,借记“本期收入费用结转”科目,贷记本科目(财政拨款结转和结余——财政拨款结转);或者,按照应减少的财政补助结转和结余金额,借记本科目(财政拨款结转和结余——财政拨款结转),贷记“本期收入费用结转”科目。

计算公式如下:

本期应增加的财政拨款结转和结余金额(-号为减少) = “财政补助收入”科目本期贷方发生额 - 相关费用科目“财政拨款支出”明细科目借方发生额 - 本期以财政拨款发生的资本性支出[从“资本性支出”辅助账中取数]

(二)上述处理后,应当对本科目“财政补助结转和结余——财政拨款结转——项目支出结转”明细科目下各项目的执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的对应项目的贷方余额转入本科目下“财政补助结转和结余——财政补助结余”明细科目。按照有关项目结余资金金额,借记本科目(财政补助结转和结余——财政补助结转——项目支出结转——××项目),贷记本科目(财政补助结转和结余——财政补助结余)。

(三)按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销财政补助结转和结余额度等时,按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记本科目,贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

六、本科目期末贷方余额,反映高等学校历年积存的限定性净资产金额。

【监控策略】

1. 是否按相关文件规定的程序和方法对符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。


财政补助结转

【科目定义】

事业单位滚存的财政补助结转资金,包括基本支出结转和项目支出结转。

【制度规定】

Ø 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)

结余管理

第二十八条 结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。

结转资金是指当年预算已执行但未完成,或者因故未执行,下一年度需要按照原用途继续使用的资金。

第二十九条 财政拨款结转和结余的管理,应当按照同级财政部门的规定执行。

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金,包括基本支出结转和项目支出结转。

二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目,并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算,在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转的主要账务处理如下:

(一)期末,将财政补助收入本期发生额结转入本科目,借记“财政补助收入--基本支出、项目支出”科目,贷记本科目(基本支出结转、项目支出结转);将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入本科目,借记本科目(基本支出结转、项目支出结转),贷记“事业支出--财政补助支出(基本支出、项目支出)”或“事业支出--基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)”科目。

(二)年末,完成上述(一)结转后,应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余,借记或贷记本科目(项目支出结转--××项目),贷记或借记“财政补助结余”科目。

(三)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的,按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记本科目,贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的,做相反会计分录。

四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项,通过本科目核算。

Ø 《高等学校会计制度》(财预字[1998]105号)

第六章结转和结余管理

第三十一条 结转和结余是指高等学校年度收入与支出相抵后的余额。

结转资金是指当年预算已执行但未完成,或者因故未执行,下一年度需要按原用途继续使用的资金。

第三十二条 高等学校财政拨款结转和结余资金的管理,应当按照同级财政部门的规定执行。

Ø 《高等学校会计制度》(第二次征求意见稿)

3101限定性净资产– 310101财政拨款结转和结余

二、高等学校的限定性净资产包括财政拨款结转和结余、其他项目结存、专用基金等。本科目应当设置“财政拨款结转和结余”、“其他项目结转”、“专用基金”等明细科目,进行明细核算。

(一)“财政拨款结转和结余”明细科目,核算期末高等学校财政拨款结转和财政拨款结余的数额。

“财政拨款结转和结余”明细科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个二级明细科目。

1.“财政补助结转”二级明细科目

“财政补助结转”二级明细科目下应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”明细账,进行明细核算。

“基本支出结转”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目进行明细核算。

“项目支出结转”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目进行明细核算;同时,按照具体项目设置明细科目。

【监控策略】

1. 是否按相关文件规定的程序和方法结转财政补助结转资金。


专用基金

【科目定义】

事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。

【制度规定】

Ø 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)

基金管理

第三十二条专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则,支出不得超出基金规模。

第三十三条专用基金包括:

(一)修购基金,即按照事业收入和经营收入的一定比例提取,并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支(各列50%),以及按照其他规定转入,用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金,实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。

(二)职工福利基金,即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

(三)其他基金,即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。

第三十四条各项基金的提取比例和管理办法,国家有统一规定的,按照统一规定执行;没有统一规定的,由主管部门会同同级财政部门确定。

Ø 《高等学校财务制度》(财教〔2012488号)

第七章专用基金管理

第三十五条专用基金是指高等学校按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。

第三十六条专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则,支出不得超出基金规模。

第三十七条专用基金包括:

(一)职工福利基金,即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

(二)学生奖助基金,即按照国家有关规定,按照事业收入的一定比例提取,在事业支出的相关科目中列支,用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。

(三)其他基金,即按照其他有关规定,根据事业发展需要提取或者设置的其他专用资金。

第三十八条各项基金的提取比例和管理办法,国家有统一规定的,按照统一规定执行;没有统一规定的,由主管部门会同同级财政部门确定。

Ø 《高等学校会计制度》(财预字[1998]105号)

320号科目专用基金

一、本科目核算高等学校按照规定计提、设置的有专门用途的资金的收支及结存情况。

二、本科目设置以下六个明细科目:

1. 修购基金;

2. 职工福利基金;

3. 学生奖贷基金;

4. 勤工助学基金;

5. 住房基金;

6. 留本基金。

八、高等学校按照规定设置的其他专用基金,可按其性质设置相关明细科目进行核算。

九、本科目贷方余额为已经计提或设置但尚未使用的专用基金和留本基金本金。

十、本科目应按项目进行明细核算。

Ø 《高等学校会计制度》(第二次征求意见稿)

3101限定性净资产 - 310103专用基金

一、本科目核算高等学校除长期资产占用之外的具有用途限定或时间限定的净资产。

如果资产或者资产所产生的经济利益使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制,则由此形成的净资产即为限定性净资产。国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的,该受限制的净资产亦为限定性净资产。

高等学校内部管理上对资产使用所作的限制,不属于本制度所界定的限定性净资产。

如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产。当存在下列情况之一时,可以认为限定性净资产的限制已经解除:

(一)所限定净资产的限制时间已经到期;

(二)所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到)

(三)资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。

如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制,应当在最后一项限制解除时,才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。

二、高等学校的限定性净资产包括财政拨款结转和结余、其他项目结存、专用基金等。本科目应当设置“财政拨款结转和结余”、“其他项目结转”、“专用基金”等明细科目,进行明细核算。

(三)“专用基金”明细科目,核算高等学校按规定设置的具有专门用途的净资产,主要包括住房基金、留本基金。

“专用基金”明细科目应当按照“住房基金”、“留本基金”设置明细账,进行明细核算。

五、专用基金的主要账务处理如下:

(一)住房基金

收到各项住房基金来源时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目(住房基金)。使用住房基金时,借记本科目(住房基金),贷记“银行存款”等科目。

(二)留本基金

收到各项留本基金时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目(留本基金)。使用留本基金时,借记本科目(留本基金),贷记“银行存款”等科目。

六、本科目期末贷方余额,反映高等学校历年积存的限定性净资产金额。

【监控策略】

专用基金须分明细,高校自设的明细专用基金须按规定而设,核查是否有不合适的。


非流动资产基金——无形资产

【科目定义】

事业单位长期投资占用的金额。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目,进行明细核算。

【监控策略】

(五)年末与无形资产保持一致,不一致的预警。


非流动资产基金——固定资产

【科目定义】

事业单位长期投资占用的金额。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目,进行明细核算。

【监控策略】

年末与固定资产保持一致,不一致的预警。


非流动资产基金——长期投资

【科目定义】

事业单位长期投资占用的金额。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目,进行明细核算。

【监控策略】

年末与长期投资保持一致,不一致的预警。


事业基金

【科目定义】

事业单位拥有的非限定用途的净资产。

【制度规定】

Ø 《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)

一、本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

三、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过本科目核算。国家另有规定的,从其规定。

Ø 《高等学校财务制度》(财教〔2012488号)

第六章结转和结余管理

第三十四条 高等学校应当加强事业基金的管理,遵循收支平衡的原则,统筹安排,合理使用,支出不得超出基金规模。

Ø 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)

结余管理

第三十一条 事业单位应当加强事业基金的管理,遵循收支平衡的原则,统筹安排、合理使用,支出不得超出基金规模。

Ø 《高等学校会计制度》(财预字[1998]105号)

301号科目事业基金

一、本科目核算高等学校拥有的非指定用途的净资产,主要包括滚存结余资金等。

二、本科目设置以下二个明细科目:

1. 一般基金;

2. 投资基金。

三、高等学校以货币资金、固定资产、无形资产等对校办产业、其他单位进行投资,按“对校办产业投资”、“其他对外投资”科目的有关规定处理。

收回附属单位归还的人员工资,借记“银行存款”等科目,贷记“事业基金——一般基金”科目。

按照规定提取项目管理费,借记有关支出科目,贷记“事业基金——一般基金”科目。

四、结余分配按规定结转事业基金时,借记或贷记“结余分配——结转事业基金”科目,贷记或借记本科目。

五、年终结账后,如发生以前年度会计事项的调整或变更,涉及到以前年度结余,凡国家有规定的,从其规定;没有规定的,应直接通过“事业基金”科目进行调整,并在会计报表附注上加以说明。

【监控策略】

1. 年底事业基金出现赤字或赤字有上升趋势的预警。

2. 监控日常核算中的大额发生额。


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